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時事新聞

生前退休金未領 列入遺產

視為「債權財產」須併入申報課稅 繼承人日後領取 依規定免繳所得稅

【2017-09-14/經濟日報/A14版】TOP

財政部昨(13)日表示,被繼承人死亡前已核准、尚未領取的退休金視為「債權財產」,應併同遺產稅申報,繼承人日後取得退休金後,再按規定免繳所得稅,如未申報遺產稅,經稽徵機關查獲後,除遭補稅外,還要處罰。

高雄國稅局轄內近日就有案例,納稅義務人因遺產稅漏未申報債權而受處罰。

被繼承人死亡前有已申請核准、卻尚未領取的退休金,被繼承人的配偶在申報當年度的綜合所得稅時,誤合併申報被繼承人退職所得。但高雄國稅局強調,該退休金是被繼承人死亡前已向雇主申請核准的退休金權利,死亡後雇主才發放給繼承人受領,該退休金屬被繼承人死亡前已存在有財產價值的權利,屬遺產及贈與稅法規定應申報的「債權」,應併同遺產稅申報。

高雄國稅局說明,被繼承人遺產應依其死亡時點來判斷,是否屬被繼承人的「債權財產」,除了退休金外,還包括死亡前應該領取或收取的薪資、利息、股利、租金等,都屬於被繼承人死亡前已具有領取權利的債權。

因此,被繼承人死亡與退休在同一年度,按死亡時點區分,退休金申報的樣態就有三種,一是被繼承人死亡前已申請核准但尚未領取的退休金,即屬遺產及贈與稅法規定應申報的債權,應併同遺產稅申報,而繼承人日後取得該退休金,可適用所得稅法第4條規定免納所得稅。

二是被繼承人死亡前已領取退休金,該退休金已轉換成遺產項目中的現金、銀行存款或其他資產型態,無須再另外在遺產稅中申報該筆退休金債權,只要按扣繳義務人開立的退職所得扣繳憑單,依所得稅法第71條規定,申報綜合所得稅即可。

三是被繼承人在辦理退休前死亡,則被繼承人生前雇主給付因死亡而退職的員工退(離)職金、慰問金、撫卹金等,不屬遺產,無須在遺產稅中申報,是屬於繼承人的所得,由繼承人參照所得稅法第4條規定,申報綜合所得稅。

補租稅資訊交換漏洞 港澳條例得儘速翻修

【2017-09-15/經濟日報/A16版】TOP

台版肥咖條款排除中、港、澳,財政部表示,台灣與中國目前已簽有租稅協議,但尚未生效,對港、澳部分,後續將儘快洽詢陸委會,盼修正港澳關係條例,以填補租稅資訊交換漏洞。

為有效防杜納稅者利用金融資訊保密特性,將所得或財產隱匿於外國金融機構規避稅負,經濟合作暨發展組織(OECD)界定國際新資訊透明標準為「稅務用途資訊自動交換(AEOI)」。

為利各國遵循,該組織於2014年發布「稅務用途金融帳戶資訊自動交換準則」,包括「共同申報及盡職審查準則(CRS)」及「主管機關協定(CAA)」,期透過一致性標準,台灣也進行修法。

但台灣的CRS排除大陸、香港及澳門,若要與中港澳商定稅務用途資訊交換及相互提供其他稅務協助的協議,不屬於稅捐稽徵法的授權範圍。

基本生活費不課稅 算法出爐

納保法公布細則 相關支出超過綜所稅免稅額、標扣額、薪扣額合計部分 得自所得總額減除

【2017-09-15/經濟日報/A16版】TOP

財政部昨(14)日發布「納稅者權利保護法施行細則」,基本生活所需費用不得加以課稅。也就是說,明年報稅時,綜合所得會多一個減項。

施行細則是這麼訂的:「基本生活所需費用」超過綜所稅免稅額、標準扣除額、薪資所得特別扣除額合計數的部分,得自納稅者當年度綜所所得總額中減除。所謂「基本生活所需費用」是按主計總處公布最近一年全國每人可支配所得中位數60%計算。

財政部會在每年12月底前,公告當年度每人基本生活所需的費用。

主計總處8月剛公布105年度的全國每人可支配所得中位數為27.7萬元,換算的每人「基本生活所需費用」是16.6萬元。

今年適用的各項扣除額在稅改三讀之後可能調整,我們以之前年度來做個試算,假設公告每人基本生活所需費用為16萬元,免稅額、標扣額、薪資所得特別扣除額皆按今年報稅水準。一家五口的單薪家庭採標準扣除額,當年度維持基本生活所需費用為80萬元;適用的免稅額是44萬元、標扣額18萬元、薪資所得特別扣除額12.8萬元,三者合計數為74.8萬元。80萬元與74.8萬元差額是5.2萬元,這5.2萬元得自綜合所得總額減除。

施行細則還有其他規定,鑑於租稅優惠法律攸關全民利益,業務主管機關研擬稅式支出法規,應在送立法院審議前舉行公聽會,公聽會的會議紀錄、稅式支出評估報告應併同租稅優惠法律送交立法院審議。

稅捐稽徵機關對於課稅基礎採「推計課稅」時,如有二種以上方法,應依最能切近實額的方法為之。

避免課稅法律關係久懸未結,自法院作成撤銷或變更裁判之日起逾15年未能確定其應納稅額者,不得再行核課。但納稅者故意延滯訴訟或其他不可抗力事由,致逾期未能確定應納稅額者不適用。稅捐稽徵機關於核課期間內,經另發現應課徵的稅捐,仍得依稅捐稽徵法第21條或其他有關法律規定補徵或並予處罰。

全球反避稅 台商三措施應變

財部提醒重新檢視投資架構、營運策略及交易模式 運用租稅協定管理風險

【2017-09-15/經濟日報/A16版】TOP

面對國際反避稅行動雷厲風行,各國稅制將有重大變化下,台商應有三大措施,包括重新檢視投資架構、營運策略以及交易模式,依跨境實際經濟活動及創造的價值合理分配利潤,同時,運用租稅協定來管理稅務風險。

財政部官員表示,台商應改變過去租稅規劃的思維,重新回歸經濟因素的考量,應依在各國實際經濟活動所執行的功能、使用的資產及承擔的風險,「合理分配利潤」,避免被認定為有侵蝕稅基,或移轉利潤的情形,降低稅務風險。

官員指出,企業可運用租稅協定管理稅務風險,提升稅負確定性、消除重複課稅風險,以及減輕移轉訂價查核風險,及節省查核成本。

舉例來說,台商對外投資、跨國經營,須依所得來源地,以及居住地各自稅法規定繳納所得稅,因此若是雙方稅法差異,或是稽徵機關見解不同,恐會產生重複課稅問題。

因此,透過租稅協定提供的各項減免措施,以及爭議解決機制,包括移轉訂價相對應調整及雙邊預先訂價協議,可調和雙方稅法差異與稽徵機關的見解不同。同時利用的租稅協定的保護,減少企業重組的租稅障礙。

為符合政府政策、籌資需求或追求集團全球稅後利潤最大化,企業過去規劃對外投資架構或商業、交易模式,會利用各國稅制差異以及資訊不透明的第三地進行租稅規劃,將利潤移往低稅負或免稅地區,達到免稅或減輕稅負。

官員進一步說,隨著全球合作打擊逃漏稅,稅務資訊透明已是國際趨勢,各國政府已配合修正相關稅法、租稅協定範本,台灣不可掉隊。

若台灣列入不合作名單,官員表示,國際上恐有防禦報復措施,舉例來說,台商在A國家與X廠商交易合作,A國會規定台商在當國交易時,必須檢附更多證明文件等。

這將影響台商交易成本,也會降低國外廠商與台商合作的意願。

房地合一課徵所得稅新制,個人無法提示原始取得成本費用之所得額計算方式

【2017-09-08/中區國稅局】TOP

財政部表示,自105年1月1日起,個人出售適用房地合一課徵所得稅之房地,其交易所得額或損失計算,如未提示原始取得成本費用證明文件,稽徵機關將依查得資料核定原始取得成本費用;如無查得資料,則依原始取得時房屋評定現值及公告土地現值按政府發布的消費者物價指數調整核定其成本,而交易房地所支付的必要費用則按成交價額5%計算。

該局舉例說明,A君105年1月15日買入房地,於106年7月20日以售價額1,000萬元出售,A君未提供且稽徵機關也無法查得其原始取得該房地成本費用的相關資料,A君取得房地時,該房屋評定現值及公告土地現值共為300萬元,取得時政府發布的消費者物價指數為100,出售時政府發布的物價指數為110,調整後的價值330萬元(300萬元X110/100)計算A君房地成本。

至交易房地所支付的必要費用,另按成交價額1,000萬元之5%計算為50萬元,又土地漲價總數額為100萬元,故核定A君房地課稅所得520萬元(計算式:成交價額1,000萬元-按消費者物價指數調整後的房地成本價值330萬元-交易房地所支付必要費用50萬元-土地漲價總數額100萬元),其持有期間未逾2年適用35%稅率,核計應納稅額為182萬元。

該局提醒,個人購買房地時應保存取得成本費用之相關憑證,若房地實際取得價格較房屋評定現值及公告土地現值合計數為高時,日後出售時才能提示供稽徵機關查核。

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