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稅務新聞

隔代贈與 善用他益信託

【2017-11-27/經濟日報/B3版】TOP

企業主除了透過自益信託達成股權集中管理、穩固經營權的效果,還可透過他益信託架構,照顧第二代、第三代的股權。

中國信託商業銀行舉例,隨著第三代出世,可用他益信託架構,規劃隔代贈與。

具體的作法為,由第一代企業主擔任委託人,第三代孫子(女)作為受益人,利用每年贈與免稅額度,向國稅局申報後,移轉企業主自己名下的持股到信託帳戶。

與此同時,企業主可事先與受託銀行約定「委託人保留信託財產運用決定權」,股票的處分,及股東會權利,皆由委託人代表行使;孫子(女)方面,則是可以享信託受益權、每年領取股息,但不能自行領回股票,直至信託期滿為止。

另外,針對身後財產管理規劃,中信銀行建議,亦可善用遺囑信託,以公證遺囑交代各繼承人的繼承比率,但需特別留意民法中的特留分規定,並於遺囑中載明各繼承人繼承的股票,再交由信託專戶一併管理,以達到全面股權集中管理的目的。

中信銀行表示,完善的股權控管信託規劃,不僅減輕第一代創辦人的稅負負擔,同時保有對股權移轉後的控制權,降低經營權異動的風險。

透過信託機制,讓股東權利及信託受益權分開行使,於財富傳承過程中,確保企業經營成果,達成家庭傳承、財富永存的目標。

個人售屋 4情況課營業稅 1.固定營業場所2.具備營業牌號3.僱用員工協助銷售4.有經常銷售房屋行為

【2017/11/21/工商時報/ A16】TOP

針對個人銷售房屋,是否課徵營業稅爭議,財政部表示,若該房屋設有固定營業場所、具備營業牌號、僱用員工協助處理房屋銷售或有經常銷售房屋行為等4項,只要符合其中1項,就必須繳納營業稅。

財政部前日發布解釋令,針對個人購屋(包括法拍屋)或是把持有 的土地建屋(含拆除改建房屋及與營業人合建分屋)進行銷售,如果符合4項規定裡面的其中一項,就必須依法課徵營業稅。

官員指出,過去個人購買房屋或標購法拍屋,除了外觀有營業人的形式要件以外,稽徵機關必須要以「是否有構成以營利為目的」作為課徵營業稅的依據,但由於標準不一,時常遭質疑而導致訴訟。

而過去個人將持有的土地建屋、拆除改建房屋或與營業人合建分屋,之後再銷售,是以土地持有期間、房屋使用狀態及房屋銷售情形等要件,作為免徵營業稅準據,但並無明確指示是否應「以營利為目的 」作為準則之一。官員表示,盼有解釋令的依據後,可有效節省時間 及稅務成本。

該4項規定包括:一、對於「設有固定營業場所」的定義,官員指出,除有形營業場所,也包含設置網站或加入拍賣網站等;二、「具備營業牌號」則不論是否已經依法辦理稅籍登記;三、雇用員工協助處理房屋銷售事宜;四、經常性或持續性銷售房屋,但若房屋取得後逾6年才銷售,或建屋前土地持有10年以上者就不在此限。

第4項中所述的「6年」,是指房屋完成所有權登記日起,到訂定房屋銷售契約日止;「10年」則是從土地完成移轉登記之日起,一直到房屋核准拆除日或是到建照執照核發日,二擇一。

此外,個人將所持有的土地以權利變換方式參與都市更新,之後銷售分得的房屋,其營業稅課徵也應依規定辦理;而個人提供土地與營業人合建分成及合建分售,若只有出售土地,就可免辦理稅籍登記。

留意保單關係人安排 避免稅上身

【2017/11/26/工商時報/ A7】TOP

買保單除了分散風險之外,不少人會拿來作租稅規劃,每年作保單健診時,理財專家也提醒若是用保單作稅務規劃,一定要留意保單關係人安排及相關金流,以避免弄巧成拙,反而被課稅。

一般人總認為買商業保單,不但一年有2.4萬元的免稅額,甚至保單理賠或給付都是「免稅」,但事實不然,買保單作規劃不當,將涉及贈與事實,應及早調整或進行必要的補報,讓個人稅務規劃更周延。

陳秋蘭說,有以下4種行為會涉及遺產及贈與稅法規定之贈與情事,要特別小心,包括:1、變更要保人為他人,如要保人變更為子女或者配偶,然而一旦「變更要保人」,保單權利及財產一併移轉,其價值計入移轉年度的贈與。2、生存金給付,若要保人與受益人非屬同一人。3、他人代繳保費。4、他人代償保單借款等等。

要保人和受益人若不同人的生存金給付,除了有贈與稅的問題之後,進一步指出,自民國95年元月1日起投保的人壽及年金保險,還要再計入受益人當年度的最低稅負計算,等於是兩頭算,尤其是大額之滿期金案件,千萬記得「要保人和受益人一定要同一人」。

至於過去曾經大熱賣的「三代保單」是否有牽涉到贈與稅問題?

所謂「三代保單」是指以子女為被保險人,要保人和受益人是自己,之前保險業務員都告訴保戶,這三代保單不但可以「活到老領到老,死了給子女領,子女過世還可以讓孫子當遺產」。

「三代保單」所涉及的稅務討論不只有贈與稅,還牽涉到遺產稅和最低稅負等,更要特別小心安排。可以分三種情境說明: 1、活到老領到老─父活著的時候可領錢,但要保人若身故時, 該保單的保價金即會變「遺產」。2、父親死後給子領─在父死了後,要保人和生存受益人都要更換為子,讓子活著的時候都可領錢。3、子過世讓孫子當遺產。重點在前述變更時,同時也變更身故受益人為孫,讓子的身故金給孫。

因此,在父親過世時,變更要保人、生存受益人以及身故受益人時才可以實現三代保單的想法,然而若是保額相關大時,會面臨三種稅─贈與稅、遺產稅及最低稅負等。

明年報綜所稅 三點備忘錄

個人及受扶養直系親屬免稅額調高、基本生活費不課稅、公益出租人租金收入減免

【2017-11-20/經濟日報/B3版】TOP

財政部高雄國稅局表示,民眾明年申報106年度綜合所得稅時,有三個不可不知,包含免稅額調高,個人為8.8萬元、滿70歲以上的個人或受扶養直系親屬為13.2萬元;基本生活費不課稅;「公益出租人」租金收入每屋每月可享1萬元的免稅額。

綜所稅免稅額部分,因消費者物價指數累計上漲幅度已超過3%,因此,個人免稅額從8.5萬元調高為8.8萬元,年滿70歲以上的個人或受扶養直系親屬從12.75萬元提高至13.2萬元。

其次,納稅者權利保護法將在12月28日上路,納稅者的基本生活所需費用不課稅。

「基本生活所需費用」是按主計總處公布最近一年全國每人可支配所得中位數60%計算,「基本生活所需費用」超過綜所稅免稅額、標準扣除額、薪資所得特別扣除額合計數的部分,得自納稅者當年度綜合所得總額中減除。

財政部會在12月底前,公告當年度每人基本生活所需的費用。依主計總處公布105年度的全國每人可支配所得中位數為27.7萬元,換算的每人「基本生活所需費用」是16.6萬元。

以106年度公告基本生活所需費用為16萬元為例,以一家五口單薪家庭且採標準扣除額為例,當年度維持基本生活所需費用為80萬元,高於依所得稅法規定計算免稅額、標扣額及薪扣額合計數74.8萬元,差額5.2萬元,得自綜合所得總額中減除。

74.8萬元是按免稅額44萬元、標扣額18萬元、薪扣額12.8萬元的合計數。

第三,《住宅法》增訂的「公益出租人」租金收入每屋每月享有不超過1萬元免稅額,也自106年度首度實施。「公益出租人」是指將住宅出租給接受租金補貼或《住宅法》第23條規定的單位使用者。

高雄國稅局副局長洪東煒舉例,某「公益出租人」106年度出租一屋,每月租金收入1.5萬元,全年租賃收入總額18萬元,減除12萬元免稅額後,應列報租賃收入6萬元。

此外,納保法上路後,租稅規避原則不處罰,但稅捐稽徵機關仍可依實質課稅調整補稅,並按應補繳稅款加徵15%滯納金及利息。

漏開發票 最高可罰五倍

【2017-11-21/經濟日報/A12版】TOP

經營家具零售業務的甲公司,遇民眾以現金付款時,大多未開立統一發票,遭高雄國稅局查獲漏報銷售額1,600餘萬元,補稅加罰鍰160萬元。

高雄國稅局表示,營業人未依規定開立統一發票及申報銷售額,經稽徵機關查獲,補稅外,還可按所漏稅額處五倍以下罰鍰。

甲公司雖提起行政救濟,但均遭駁回,最後核定補徵稅款80餘萬元外,並處所漏稅額一倍罰鍰80餘萬元。

高雄國稅局提醒民眾,千萬不要因為店家說「不要發票可以便宜些」而不索取統一發票。高雄國稅局指出,除營業性質特殊的營業人及小規模營業人,得使用普通收據,免用統一發票外,屬於加值型計算稅額的營業人則是使用統一發票,營業人有銷售貨物或勞務時,除應依營業人開立銷售憑證時限表所規定的時限開立統一發票交付買受人,並應依營業稅法規定以每二個月為一期,在次期開始15日內,填具申報書檢附有關文件,向稽徵機關申報銷售額、應納或溢付營業稅額。

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