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賦稅署新聞

行政院院會通過所得稅法部分條文修正草案

【2017-10-12/財政部賦稅署】TOP

行政院第3571次院會今(12)日討論通過所得稅法部分條文修正草案,建立符合國際潮流且具競爭力之公平合理所得稅制,透過完整配套措施,達到「有濟無劫、合理分配、全民受惠」之稅制優化效果,鼓勵投資臺灣,創造就業機會。

財政部說明,為適度減輕薪資所得者、中低所得者、身心障礙者、中小型及新創企業之所得稅負擔,解決兩稅合一部分設算扣抵制度及綜合所得稅(以下簡稱綜所稅)最高稅率45%衍生投資所得兩階段稅負較重及內外資股東稅負不衡平,影響投資意願及造成居住者股東藉轉換為非居住者股東身分規避所得稅負等問題。該部參考國際稅制改革趨勢及各界意見,進行所得稅制整體檢討、修正,擬具所得稅法部分條文修正草案。

本次所得稅制改革分為三大主軸,修正重點及效益如下:

一、減輕薪資所得者及中低所得者所得稅負擔,促進公平合理

(一)調高綜所稅標準扣除額新臺幣(下同)2萬元(由9萬元提高為11萬元,有配偶者加倍扣除),增幅達22%,約517萬戶受益。

(二)調高綜所稅薪資所得特別扣除額及身心障礙特別扣除額額度各5.2萬元(由12.8萬元提高為18萬元),增幅達41%,分別約542萬戶及62萬戶受益。

(三)刪除綜合所得淨額超過1,000萬元部分適用45%之稅率級距,即綜所稅級距由6級修正為5級,最高稅率降為40%,有助留才攬才及吸引投資。

二、減輕中小型及新創企業稅負,鼓勵轉型及升級

(一)獨資合夥組織之所得不課徵營利事業所得稅(以下簡稱營所稅),其所得直接歸課獨資資本主或合夥人個人綜所稅。

(二)未分配盈餘加徵營所稅稅率由10%調降為5%:

於兼顧租稅公平下,適度減輕須藉保留盈餘累積自有穩定資金之企業所得稅負,尤能協助籌資不易及中小型新創企業累積未來轉型升級之投資動能。

三、建立符合國際潮流且具競爭力之股利所得稅制,提高投資意願

(一)廢除兩稅合一部分設算扣抵制度

實施兩稅合一設算扣抵制度之國家多已廢除該制度,改採股利所得分離課稅或部分免稅制度,為符合國際潮流並簡化稅制及稅政、減少爭議,爰廢除兩稅合一設算扣抵制度,刪除營利事業設置可扣抵稅額帳戶及相關記載、計算與罰則規定。

(二)訂定我國居住者個人(即內資)之股利所得課稅新制

兩稅合一設算扣抵制廢除後,改以股利所得課稅新制取代,由納稅義務人選擇下列二者中有利之方式適用:

1.獲配之股利併入綜合所得總額課稅,並就股利按8.5%計算可抵減稅額,抵減其應納稅額,每一申報戶可抵減金額以8萬元為限,全年股利所得約94萬元以下者可抵稅(或退稅)。

2.獲配之股利按26%稅率分開計算稅額,與其他所得計算之應納稅額合併報繳。

(三)合理調整所得稅稅率結構

1.營所稅稅率由17%調高至20%:

我國現行營所稅稅率為17%,與世界主要國家相較偏低,為支應本次稅改調降綜所稅最高稅率、調高扣除額及調降未分配盈餘加徵營所稅稅率等所需財源,並縮小兩稅(營所稅與綜所稅)稅率差距,減少公司藉保留盈餘為高所得股東規避稅負誘因,維持股利發放決策中立性,爰適度提高3個百分點,調整後仍具國際競爭力。

2.適度調高外資股利所得扣繳率1%(由20%調高為21%)

為促進內、外資股東間股利所得稅負之衡平,除綜所稅最高稅率調降為40%及改採股利所得課稅新制,並擬修正各類所得扣繳率標準,適度調高外資扣繳率為21%,調整後與其他國家相較,尚屬適中,且外資如為與我國簽署租稅協定國家之居住者,稅負不受影響。

財政部強調,本次稅改藉由廢除設算扣抵制、適度調高營所稅稅率及提高外資扣繳率等調整措施,增加之稅收,一方面合理分配減輕薪資所得者、中低所得者、中小型及新創企業之稅負,使一般民眾獲得減稅利益;一方面使企業主要投資人負擔合理之股利所得稅負,提升其投資臺灣意願,進而創造就業,發揮「有濟無劫、合理分配、全民受惠」之稅制優化效果。該部將積極與立法院朝野各黨團溝通,期能儘速完成立法。

要保人非被保險人 保單遺產課稅大不同

【2017-09-19/南區國稅局】TOP

民眾常會運用保單做為投資理財工具,其中人壽保險除可於被保險人不幸死亡時提供受益人若干保障外,另還具有節稅效果;但南區國稅局提醒民眾要注意,遺產及贈與稅法第16條第9款規定:「約定被繼承人死亡時,給付其所指定受益人之人壽保險金額不計入遺產總額」的規定,指的是要保人與被保險人同一人時,始可適用;反之,當要保人與被保險人不同人時,要保人以他人為被保險人購買保險,當要保人死亡時,並不涉及保險金額給付,但其投保的保單是具有價值的財產,為被繼承人的遺產,應依規定列入遺產課稅。

南區國稅局日前查核被繼承人甲君遺產稅申報案,發現甲君在死亡前2年內出售多筆土地,買賣價款達3千餘萬元,但其繼承人僅申報甲君遺留存款1千餘萬元,因二者金額差異甚大,經該局詳細追查土地款資金去向,發現甲君生前為其配偶及子女投保多筆人壽保單,甲君雖然是要保人,但被保險人卻是其配偶及子女,也就是要保人與被保險人為不同人,甲君死亡並不會涉及保險金額給付,但甲君為其配偶及子女投保的保單價值屬甲君所有,保單具有財產價值,屬於甲君的遺產,經該局按甲君死亡時保單價值2千餘萬元併入遺產總額,課徵遺產稅及處罰鍰。

南區國稅局提醒民眾,保單的要保人與被保險人不同人時,當要保人死亡,並未涉及保險金額給付,故不適用不計入遺產總額之規定,其保單價值應併入遺產總額課徵遺產稅,民眾宜詳加留意,以免漏報遭補稅並處罰。

怨偶離婚後仍上演搶列報子女免稅額之戲碼

【2017-09-19/北區國稅局】TOP

隨著社會家庭結構的變遷,單親家庭儼然已非少數族群,每年度綜合所得稅結算申報時,離婚夫妻常面臨如何申報婚生子女的免稅額爭吵窘境及精神折磨,國稅局近年來常接獲單親爸媽電話詢問,亦接獲不少類似之復查申請。財政部北區國稅局表示,夫妻離婚重複申報子女免稅額者,雙方應先就如何列報子女免稅額進行協議並做成書面,提供稽徵機關核認,如未經協議或協議不成者,則由稽徵機關以實際照顧日常生活起居及負擔日常生活扶養費等事實加以審認。

該局舉實際案例說明,甲君與前妻乙君於103年度綜合所得稅結算申報時,重複列報扶養兒子丙君之免稅額,經國稅局以丙君已由乙君列報扶養為由,予以剔除甲君列報之免稅額85,000元。甲君不服,復查主張雖法院裁判監護權歸屬乙君,但丙君每月至少2天與其同住,且每月皆有支付扶養費云云。經國稅局分別函請甲君及乙君提供扶養事證,甲君僅檢附匯款憑證,乙君則提供戶口名簿(證明丙君與其同住)及學雜費收據(證明扶養事實),並表示甲君自離婚前即與外遇對象同住迄今,並未盡做父親之責任。案經該局以丙君與乙君共同設籍於同址,並於該學區就讀國中,申請人甲君縱有支付扶養費用,亦僅係盡扶養義務之一部分,仍宜由實際上負責丙君生活起居照顧之乙君申報扶養,較符合稅法上扶養親屬免稅額之立法目的,全案業經訴願駁回確定。

另外民眾常提出之疑問彙整如下:

1.問:一定要同戶籍才可以申報扶養子女嗎?

答:不一定。應取決於其有無共同生活之客觀事實,而非以是否登記同一戶籍為唯一認定標準。

2.問:一定要有監護權才可以申報扶養子女嗎?

答:不一定。夫妻離婚後,擔任或未擔任對未成年子女權利義務之行使或負擔之離婚夫妻任一方,法律地位並無軒輊,故不因擁有監護權之一方,而有優先他方申報之問題。

3.問:若協議不成,可以各自列報一半免稅額(即85,000元 × 1/2)嗎?

答:不可。免稅額申報權利係屬單一,權利性質上不可分,且以在日常生活實際扶助養育者為申報權利人,仍應參照財政部66年9月3日台財稅第35934號函釋規定,得協議由一方申報,子女有2個以上者,亦可分由雙方申報,如不協議或協議不成者,由離婚後實際扶養之一方申報。

4.問:審認之依據為何?

答:一般以雙方出具之證明判斷,例如:醫藥費收據、學雜費收據、家庭聯絡簿、入出境證明、疫苗接種紀錄、保險費用收據等;或是其他客觀證明文件,例如:社工訪視報告、法院判決書等。

該局呼籲,離婚夫妻雙方若對列報扶養子女免稅額有爭議者,應先自行協議並作成書面記載,若未經協議或協議不成,則應妥善留存各項實際扶養事證單據,以證明確有實際扶養之事實。

國稅局依據行政執行署通報資料查獲逃漏稅

【2017-09-19/北區國稅局】TOP

接獲行政執行署通報納稅義務人利用他人名義購屋銷售涉嫌逃漏稅情事,進而查獲補稅處罰案件。

財政部北區國稅局表示,炒房大戶甲君,利用他人名義炒房獲利涉嫌逃漏特種貨物及勞務稅,經查獲補徵稅款及處罰鍰合計達1千餘萬元未繳納,該局移送行政執行署執行,甲君拒繳並進行脫產,案經行政執行署向法院聲請拘提管收,甲君乃供稱乙君也以類此型態逃漏稅。行政執行署將相關資料提供該局運用,經該局依匯款申請書及借名登記協議書查得購屋資金確屬乙君所有,不動產所有權卻登記在第三人名下,且不動產持有期間在2年內出售,逃漏特種貨物及勞務稅屬實,查獲補徵稅款1佰多萬元,並處1.5倍罰鍰。

該局進一步說明,在現行稅務案件查緝作為上,國稅局經常與相關單位跨機關合作,對於任何可能不法、逃漏稅案件情資,均會互相通報。該局呼籲,如納稅義務人有違反稅法規定情事,在未經檢舉及稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前,請儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定向國稅局主動補報補繳所漏稅款,並加計利息,可免按漏稅額處以罰鍰。

個人提供土地與營利事業合建分屋出售,以土地交換取得房屋後出售房地,應如何課徵房地合一個人所得稅?

【2017-09-19/北區國稅局】TOP

邇來有民眾詢問個人買入土地,並以該土地與營利事業合建,以土地交換取得房屋,日後出售房地時,如何適用房地合一所得稅(簡稱新制)亦或適用年度申報綜合所得稅(簡稱舊制)及應如何判斷持有期間與適用稅率。

該局特別整理土地、房屋於不同時點取得應如何適用課稅規定之態樣(如附表)。

備註:個人以自有土地與營利事業合作興建房屋,如為新制課稅範圍,持有期間10年以內,稅率為20%;如土地之持有期間超過10年,稅率為15%。

該局並就不同情形,分別說明如下:

情形一:王小姐105年6月1日買入土地,以該土地與營利事業合建分屋,於108年6月1日以土地交換取得房屋並出售,因土地及房屋取得日均在105年1月1日以後,於108年6月1日出售房屋、土地時,應適用新制課稅規定,適用稅率20%。

情形二:陳先生於104年12月1日取得土地,以該土地與營利事業合建分屋,於106年6月1日以土地交換取得房屋並出售,因土地持有期間在2年以內(104年12月1日至106年6月1日),且房屋取得日為106年6月1日,應適用新制課稅規定,適用稅率20%。

情形三、林先生於92年6月1日取得土地,以該土地與營利事業合建分屋,於106年6月1日以土地交換取得房屋並出售,因土地取得日於103年1月1日以前,應適用舊制規定免納所得稅,房屋取得日為106年6月1日,應適用新制,並以土地持有期間認定房屋交易所得適用稅率15%(持有期間超過10年)。

情形四:同情形三,林先生於92年6月1日取得土地,以該土地與營利事業合建分屋,於104年8月1日以土地交換取得房屋,並於106年6月1日出售房地,土地仍免納所得稅,因房屋持有期間在2年以內(104年8月1日至106年6月1日),應適用新制,並以土地持有期間認定房屋交易所得適用稅率15%(持有期間超過10年)。

該局呼籲,個人交易(出售及交換)房屋、土地,除符合農業發展條例規定得申請不課徵土地增值稅之土地、被徵收或被徵收前先行協議價購之土地及其土地改良物、尚未被徵收前移轉依都市計畫法指定之公共設施保留地等3種免納所得稅之情形得免辦理申報外,不論有無應納稅額,都應依規定辦理申報。而前述合建分屋以土地交換房屋情形,交換時如因換入房屋價值低於換出土地之價值,所收取價金部分,因所得已實現,仍應按比例計算所得,申報納稅。

該局網站首頁熱門焦點設置「房地合一」專區提供「個人房地合一課徵所得稅自我檢核表」,方便民眾判斷房地交易適用新制或舊制,另為節省申報時間,請多加利用網路辦理申報。

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