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賦稅署新聞

以「預告登記」方式延長房地持有期間規避特銷稅,遭補稅處罰,得不償失!

【2014/10/16/臺北國稅局】TOP

該局近來查獲民眾出售持有期間未滿2年之房地,卻先以設定「預告登記」方式延長房地持有期間,等持有期間超過2年後,再將房地所有權過戶予買方,藉以規避特種貨物及勞務稅(以下簡稱特銷稅),除補徵特銷稅外,最高可按所漏稅額處3倍罰鍰。

該局指出,所有權人出售持有期間未滿2年之房地,除符合特銷稅條例第5條規定情形外,均須課徵特銷稅,所稱持有期間係指完成移轉登記之日起計算至訂定銷售契約之日止。

該局舉例說明,A君於100年8月8日購入房地,嗣後101年10月25日設定預告登記予B君,再於102年8月12日塗銷預告登記及移轉所有權予B君,案經查獲發現,雙方已談妥1,500萬元價金,並約定於設立預告登記時,由B君先支付1,200萬元,等A君持有該房地屆滿2年後再付清剩餘價款,並同時辦理塗銷預告登記及所有權移轉登記予B君,該局依實質課稅原則認定A君出售房地日期為101年10月25日,因持有期間未滿2年,依法對A君予以補徵特銷稅150萬元並加處0.25倍罰鍰。

該局特別提醒納稅義務人,為杜絕炒房歪風及遏止逃漏特銷稅,今年已持續就坊間常見不動產交易規避稅負案件加強選案查核,呼籲納稅義務人應誠實申報繳納特銷稅,以免觸法而遭補稅處罰,得不償失。

以農業用地抵繳遺產稅者,得申請採分割或共有方式 退還與溢抵稅額價值相當之土地。

【2014/9/25/中區國稅局】TOP

89年1月26日修正前農業發展條例第30條第1項前段規定,農業用地是不得分割及移轉為共有。因此納稅義務人申請以農業用地抵繳遺產稅或贈與稅,如有溢抵情形,僅得整筆土地登記為國有,其溢抵稅額部分需俟抵稅土地處分後按比例退還價款或同意捐贈國庫,但是89年1月26日修正公布上開法條後,農業用地已無不得辦理分割及移轉共有之限制。

該分局進一步說明,納稅義務人如有以農業用地抵繳遺產稅並已登記為國有之案件,倘尚有溢抵稅額,請主動向財政部國有財產署申請選擇分割或共有方式退還與溢抵稅額價值相當之土地,俾維護自身權益。

財政部核釋信託房屋得否認屬住家用房屋供自住使用稅率課徵房屋稅

【2014/9/26/財政部賦稅署】TOP

財政部於今 (26)日核釋,信託房屋於信託關係存續中由受託人持有,應無房屋稅條例第5條第1項第1款規定按住家用房屋供自住使用稅率課徵房屋稅之適用。惟委託人與受益人同屬一人(自益信託),且該房屋仍供委託人本人、配偶或其直系親屬實際居住使用,與該房屋信託目的不相違背者,該委託人視同房屋所有權人,如其他要件符合「住家用房屋供自住及公益出租人出租使用認定標準」第2條規定,准按住家用房屋供自住使用稅率課徵房屋稅。

  該部說明,依上開認定標準第2條規定,個人所有之住家用房屋同時符合下列情形者,屬供自住使用:

(一)房屋無出租使用。

(二)供本人、配偶或直系親屬實際居住使用。

(三)本人、配偶及未成年子女全國合計3戶以內。

考量信託房屋於信託關係存續中,其房屋所有權依信託法第1條規定,應移轉與受託人,並由受託人依信託本旨,為受益人之利益或特定之目的而管理或處分信託財產,與信託土地相同,故於房屋稅得否適用住家用房屋供自住使用之稅率,宜與地價稅有關信託土地適用自用住宅用地稅率之原則一致,爰發布上開令釋,俾供遵循。

以不動產購買意願書規避特種貨物及勞務稅,一經國稅局查獲會補稅及重罰

 2014/9/18/北區國稅局】TOP

納稅義務人利用書立不動產購買意願書之方式,規避出售持有期間在2年以內應課徵特種貨物及勞務稅(以下簡稱特銷稅)之房地,一經查獲,除補徵特銷稅外,最高可按所漏稅額處3倍罰鍰。

該局說明,轄內納稅義務人甲君於1011020日銷售其持有期間在2年以內之桃園縣大園鄉都市土地(以下簡稱系爭土地),未依規定於訂定銷售契約之次日起30日內報繳特銷稅,經該局查獲,核定系爭土地銷售價格7,575,000元,應納稅額757,500元。納稅義務人甲君雖主張,於10033日取得系爭土地,至102313日移轉予乙君已逾2年,無須課徵特銷稅。惟申經復查結果,該局以甲君於1011020日與買方乙君所簽訂之第1次不動產購買意願書,雙方已就買賣標的、價金、付款方式及稅費負擔等相關事項規定綦詳,買方乙君亦依該契約所定付款流程支付價款6,520,000元,嗣雙方雖於102125日合意解除前揭契約,惟甲君並未返還乙君已支付之款項,卻另於102313日與買受人乙君之子丙君就系爭土地簽訂不動產買賣契約書,並將甲君未返還之款項轉作訂約金,因甲君於不動產購買意願書簽訂後,已收取系爭土地近7成之銷售價款,該局核認甲乙雙方買賣交易於1011020日簽訂之不動產購買意願書時即已合意成立,補徵特銷稅應屬有據,駁回其復查之申請,甲君仍表不服,提起訴願,亦遭駁回。

訴願決定理由再敘明,本件甲君與買方乙君間藉由簽訂第l次不動產購買意願書及抵押權設定方式,以確保系爭土地產權及已給付款項,嗣雙方解除第1次不動產購買意願書,甲君於持有系爭土地滿2年後,再與買方乙君之子丙君簽訂第2次不動產買賣契約書及辦理所有權移轉登記,以逃避原應繳納之特銷稅,違反租稅法之立法意旨,違章事證明確,為求租稅公平,除應核課特銷稅外,其因而致生漏稅之結果,亦符合特銷稅條例第22條第1項之構成要件,自應論罰。

該局特別呼籲,納稅義務人應誠實依法納稅,否則再精心設計之逃漏稅手法,仍然會被稅捐稽徵機關查獲,不但要補繳所漏稅額,還要受罰,納稅義務人切莫以身試法,以免得不償失。

佃農耕地補償費,要申報綜所稅

 2014/9/16/台北國稅局】TOP

承租土地耕作之佃農,因地主收回三七五租約耕地,拿到的補償費,依所得稅法第14條規定,應以補償費的半數列為其他所得,並在當年度申報綜合所得稅。

該局說明,個人綜合所得總額中,如有因耕地出租人收回耕地,而依平均地權條例第77條規定,給予之補償等變動所得,得僅以半數作為當年度所得,其餘半數免稅。

該局進一步說明,佃農因地主收回三七五耕地,取得補償費,應以該土地所有權移轉登記日期所屬年度為取得年度,依法課徵所得稅;並以該取得年度之土地公告現值或評定標準價格為時價折算補償費。如地主依協議先行給付補償費收回耕地,事後報請縣市政府辦理終止組約之登記,經稽徵機關查明屬實者,應以佃農實際收取補償費之日為準;如實際取得日期無從查考者,應以縣市政府核准登記之日為準,以其所屬年度為佃農取得補償費之課稅年度。

該局提醒,因地主收回三七五租約耕地而取得之補償,與一般的土地交易免稅性質不同,無法適用現行土地交易免稅規定,因此必須依法報繳綜合所得稅。該局籲請納稅義務人注意,以免因漏報導致補稅處罰。

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