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時事新聞

陸環保稅效應 企業掀遷移潮

4月報繳 各地稅額落差大 浙江、福建等12省最低 北京、天津較高 業者可能擇地遷廠

【2018-01-12/經濟日報/A10版】TOP

大陸今年起正式實施的環境保護稅,第一次繳納期限即將到來。根據各地公告的稅額,浙江、福建、江西等12個省份稅額最低,北京、天津、河北、上海、江蘇、河南較高。由於各地環保稅額高低落差頗大,未來恐引發新一輪企業遷移潮。

環保稅是大陸推動「費改稅」的成果之一,其前身為「排汙費」。環境保護「費改稅」後,繳納方式由環保部門核定,改為納稅人自主申報繳納。依規定,環保稅按季申報繳納,4月1日至15日是環保稅首個徵期。

大陸環保稅徵稅標的為大氣汙染物、水汙染物、固體廢物和噪音等大類汙染物。環保稅規定,大氣汙染物稅額幅度為「每汙染當量」人民幣1.2元至12元,水汙染物稅額幅度為每汙染當量1.4元至14元。

固體廢物按不同種類,稅額為每噸人民幣5元至1,000元。噪音按超標分貝數,稅額為每月350元至1萬1,200元。各省可依稅法授權,確定環保稅適用稅額。

人民日報指出,大陸31個省市,除西藏外,都已公告本地區應稅大氣汙染物和水汙染物的具體適用稅額。

其中,黑龍江、遼寧、吉林、浙江、安徽、福建、江西、陝西、甘肅、青海、寧夏、新疆等12個省,按稅法最低標徵收;廣東、重慶、四川、山東、湖北等12個省市,稅額處於中間水準。

北京、天津、河北、上海、江蘇、河南等六個省市,稅額處於較高水準。其中,北京更是全大陸環保稅最重的地方,大氣、水汙染物稅額都按最高標準徵收。

人民日報指出,環境保護稅按照汙染物排放量折合的「汙染當量」數計算繳納,與其他稅種的「查帳徵收」方式截然不同。大陸環保部環境監察局副局長夏祖義表示,環保部已公告納入排汙許可管理的火電、造紙、鋼鐵等17個行業汙染物排放量計算方法,以及未納入排汙許可管理的採礦業、製造業等適用的排汙係數、物料衡算方法。

財政部稅政司長王建凡表示,過去幾年,大陸全國排汙費收入約人民幣200多億元,「費改稅」後收入上不會有太大變化,其生態保護意義遠大於稅收意義。

土地贈配偶 須重辦自住優惠

稅局提醒 若未申請適用自用住宅地稅率 恐遭認定為一般用地課稅 地價稅將多四倍

【2018-01-08/經濟日報/A15】TOP

經贈與取得的自用住宅土地,民眾要記得重新辦理按自用住宅用地適用的稅率,課徵地價稅。桃園地方稅務局提醒,土地經買賣、繼承、信託或贈與行為,轉移後,新土地所有人必須申請適用自用住宅用地稅率千分之二,來課徵地價稅。

若無申請行為的話,該局表示,恐遭認定為一般用地課稅,稅率將恢復成千分之十,比原來高出四倍之多。

桃園地方稅務局表示,有一案例是民眾來電詢問,表示她的配偶在2017年12月底前,贈與一筆土地給她,而此地並沒有出租或營業的情況,其配偶也仍設籍在該地,就此案情況詢問,是否需要重新申請適用自用住宅地稅率?

桃園地方稅務局指出,一般民眾在土地買賣、繼承、信託或贈與等房地移轉後,新土地所有權人常會忘記重新申請自用住宅地稅率,來課徵地價稅。按照地價稅課徵標準,自用住宅地稅率為千分之二,而一般用地稅率則是則是千分之十,兩者有高達五倍的差距。

因此,若民眾在土地移轉後,忘記重新申請自用住宅地稅率,恐會導致需要繳交五倍的地價稅額之情形發生。

桃園市政府地方稅務局解釋,即使是原本已准許使用自用住宅用地稅率,來課徵地價稅的土地,無論經過買賣、繼承、信託或贈與等方式,來進行移轉,只要土地所有權人變更,若未重新辦理登記,就會恢復按照一般用地稅率,來課徵地價稅。

桃園地方稅務局說明,自用住宅用地定義為,土地所有權人或其配偶、直系親屬在該地辦理戶籍登記,同時無作為出租或營業用的住宅用地,且該土地所有權及配偶及未成年的受扶養親屬,適用以一處為限。

桃園地方稅務局並提醒,納稅義務人在辦完土地移轉登記後,需記得在地價稅開徵40日前,重新提出申請,以今年來看,就是必須在2018年9月25日前提出,經核准後,才可適用自用住宅地稅率,逾期申請者,必須待申請的次年才可開始適用。

完善納保法 要解五難題

【2018-01-09/經濟日報/A2版】TOP

「納稅者權利保護法」(簡稱「納保法」)早在2016年12月9日立法院通過,遲至去(2017)年12月28日起才開始施行,宗旨為落實對納稅人憲法生存權、工作權、財產權及其他相關基本權利之保障,實現課稅公平及貫徹正當法律程序,重點內容包括基本生活所需費用不得加以課稅,落實正當法律程序,公平合理課稅,設置納稅者權利保護組織,以及強化納稅者救濟保障等。但能否真正保障納稅人,仍值得進一步商榷。

其實,早在2010年稅捐稽徵法已增訂諸多保護納稅人權利的規定,若有保障納稅人不足之處只需增訂條款即可,卻另訂「專法」反而耽誤了時程,也讓納稅人不知所從。而將保障對象稱為納稅者,顯係參照「消費者保護法」取名,卻像外來語,更與社會習慣的「納稅人」稱呼扞格,這些都是立法過程中美中不足的地方。

納保法特色之一為約束政府不得對納稅者及受扶養親屬基本生活所需之費用課稅,而參照主計總處公布最近一年國人可支配所得中位數60%定之,因此扶養親屬越多者可享更多的減稅利益,形式上有顧及保障人民之生存權及人性尊嚴。然而目前所得稅制的免稅額、扣除額都考量基本生活保障,也有成本、費用的減除,而且隨物價指數連動,因此本條款的實質效益恐怕有限。

其次,稅捐稽徵機關以任務編組方式指定專人為納稅者權利保護官(簡稱納保官),應主動提供納稅者妥適必要之協助,包括稅捐爭議的溝通與協調,受理申訴或陳情並提出改善建議,提供行政救濟必要的諮詢與協助,提出工作成果報告等,看似立意良善,但和消費者保護官係由各級政府就符合資格者遴用相比,納保官是由稅捐機關指派的內部人員擔任,自始即面臨如何堅守客觀、超然、獨立立場的兩難。

設若納保官已盡力協助納稅人,結果卻對納稅人不利,必然遭致納稅人認為納保官「球員兼裁判」的批判。而設若納保官積極幫納稅人爭取權利而有豐富之「成果」,如何避免遭到稅捐機關之主管認為指派的屬下胳臂往外彎,而在評比考績時給予扣分?財政部可能需要參考消保官的任用辦法,增聘外部的稅務、會計或法律專業人士擔任納保官,才可能袪除各界疑慮,真正落實納保效益。

至於設置納稅者權利保護諮詢會,負責納保法之政策及措施的研擬,執行結果檢討、教育宣導、協調各機關間有關納保事宜以及檢討租稅優惠及應公開資訊之執行情形等,恐怕需要廣納多元人才,至少涵蓋財政、稅務、會計、法律等專業人士,才能真正保障納稅人權利。

值得重視的是,為簡化救濟程序,避免課稅關係久懸未決,納稅人不服課稅處分、復查或訴願決定提出行政爭訟之案件,其課稅處分、復查或訴願決定自本法施行後因違法而受法院撤銷或變更,自法院作成撤銷或變更裁判之日起逾15年未能確定其應納稅額者,不得再行核課。表面上好像可以減少過去「萬年稅單」的爭議,但是期限仍然長達15年之久,就保障納稅人權利而言,未來有必要修法予以縮短。

至於成立專業法庭,目前司法院核發稅務專業法官證明書以三年內曾審理稅務訴訟案件40件做為條件,致62位現任法官的申請全數通過。然而過去租稅的行政訴訟案件,納稅人敗訴率高達九成以上,民眾都認為是「法官不懂稅」的結果。目前大多數行政法院法官的財稅專業素養欠缺,同一批法官未來又繼續承審稅務訟案,顯然徒有專業法庭之名,而無專業法官之實,實在令人懷疑行政訴訟的關鍵階段能有專業能力保障納稅人。因此,建議司法院應當向財政部學習,公布承審法官的專業能力,並增用專業人才。

剩餘財產未移轉配偶 被盯上

差額分配請求權具節稅效果 近五年案量倍增 國稅局專案列管 繼承或無償取得財產也不得列入

【2018-01-10/經濟日報/A17版】TOP

夫妻剩餘財產差額分配請求權近年來已成為遺產稅節稅新管道,國稅局已將此類案件專案列管,緊盯納稅義務人是否在一年內給付請求權金額的財產給被繼承人的配偶,未給付部分也會追繳應納稅負。

南區國稅局表示,夫妻剩餘財產差額分配請求權具有降低遺產稅負效果,近年來,申請案件有逐年增加趨勢,以該局近五年統計,案件數量增加近一倍,因此,已專案列管。

該局日前在查核被繼承人A君遺產稅案件時,發現申報配偶剩餘財產差額分配請求權扣除額1,400餘萬元,但部分財產屬於被繼承人死亡前兩年內贈與給配偶的財產,雖須併入遺產總額課徵遺產稅,但已非被繼承人的現存婚後財產,且其生存配偶該項財產是無償取得,不得列入剩餘財產差額分配請求權範圍,經重新計算核定扣除額1,000餘萬元,剔除400餘萬元,按稅率10%補徵稅額40餘萬元。

官員表示,被繼承人死亡前兩年內贈與配偶的財產,依遺產及贈與稅法第15條規定,應併入其遺產總額課徵遺產稅。

但依民法第1030條之1規定,因繼承或其他無償取得的財產,不得列入剩餘財產差額分配請求權範圍,自遺產總額中扣除。

官員指出,台財稅字第09600410420號函也指出,計算夫妻雙方剩餘財產差額的範圍,是就法定財產制關係消滅時,以夫或妻現存的婚後財產,扣除婚姻關係存續所負債務後,據以計算剩餘財產。

官員強調,經稽徵機關核定剩餘財產差額分配請求權者,依遺產及贈與稅法第17條之1規定,納稅義務人應在稽徵機關核發遺產稅稅款繳清證明書或免稅證明書之日起一年內,給付該請求權金額的財產予被繼承人的配偶,這類案件稽徵機關已專案列管,若納稅義務人未依規定辦理,稽徵機關將就未給付部分追繳應納稅負。

聰明節稅 房屋分段贈子女

分兩年以持分方式部分贈與子女 可用到兩年免稅額度

【2018-01-10/聯合晚報/B6版】TOP

新的一年,民眾可善用每年贈與稅免稅額度內贈與,以達到節稅的效果,也就是說,去年年底以及今年年初有贈與,可於今年初同時申報2017年以及2018年贈與稅,若民眾有贈與不動產則可善用贈與免稅額度,每一人2年度共計有440萬元的免稅額度。

舉例來說,贈與人甲君在2017年12月25日贈與乙君不動產並訂立贈與契約,則甲君最遲應於訂立贈與契約日後30日內,即2018年1月24日前申報贈與稅。又若是贈與人甲君欲於2018年再在贈與該不動產給乙君,則甲君最遲應於2018年2月4日前申報贈與稅,所以甲君就可於2017年1月5日至1月24日間,同時辦理該2年度贈與稅申報,利用兩年的贈與稅免稅額度,達到合法節稅效果。

財政部官員表示,由於贈與房屋是以房屋評定標準價格來計算贈與的價值,每一贈與人每年免稅額即為220萬元。也就是說,若父母親同時持有該房屋,可在去年以持份的方式先部分贈與給小孩,今年初再部分贈與持份,換算下來父母兩人贈與的免稅額一年440萬元,兩年可達880萬元。

官員指出,財產所有人以自己的財產無償給予他人,經他人允受而生效力的行為,無論贈與動產或不動產,只要雙方當事人間贈與意思合致時,即為遺產及贈與稅法所稱的贈與,贈與人即應依法報繳贈與稅。因此,如遇有財產移轉涉及贈與情事者,應於贈與行為發生後30日內申報贈與稅。

而目前年度贈與稅免稅額為220萬元,民眾在去年年底贈與後,今年年初也可贈與,便可在今年年初同時申報2017年及2018年贈與稅。財政部近來也發布免稅額門檻,今(2018)年發生的繼承或贈與案件,適用遺產稅、贈與稅的免稅額、課稅級距金額等皆不變、與去年相同。

依照遺贈稅法規定,每遇消費者物價指數較上次調整的指數累計上漲達10%以上時,自次年起按上漲程度調整。但因去年5月調整遺贈稅為三級累進稅率10%、15%、20%,並增加適用各稅率的課稅級距金額,因此課稅級距金額應以去年為上次調整年度,所以無上漲幅度。

贈與稅部分,免稅額仍為每年220萬元,贈與淨額在2,500萬元以下稅率10%,超過2,500萬元~5,000萬元稅率為15%,超過5,000萬元稅率為20%;而遺產稅部分,免稅額仍為1,200萬元,遺產淨額在5,000萬元以下稅率10%,超過5,000萬元~1億元稅率15%,超過1億元稅率20%。

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